2.19.2. Особенности учета финансовых вложений

    Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется активный счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

    субсчет 1 «Паи и акции»;

    субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

    субсчет 3 «Предоставленные займы»;

    субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

    По дебету счет 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах, а по кредиту – информация о выбывших активах.

    Вложения в уставные капиталы других организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, акционерных обществ) должны быть подтверждены выписками банков, актами приемки-передачи, накладными, пакетами акций в документарной форме или выписками из реестров акционеров при бездокументарных акциях. Первоначальной стоимостью этих вложений признается денежная оценка активов, внесенных в уставный капитал, и согласованная с учредителями. Разница между оценкой вклада, приведенной по счету 58–1  «Паи и акции», и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов. Аналитический учет ведут по видам и объектам вложения.

    Приобретение ценных бумаг должно подтверждаться расчетно-платежными документами разного вида, выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, отчетами брокеров и дилеров, актами приемки выполненных работ по информационным и консультационным услугам, связанных с приобретением ценных бумаг. Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных.

    По долговым ценным бумагам, если по ним не определяется текущая рыночная стоимость, организации могут разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающихся по ним доходам включать в состав операционных доходов или расходов. В случае, когда первое начальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, полученных по этим облигациям. Если же облигации приобретены по стоимости ниже номинальной, разница доначисляется и отражается в составе операционных доходов. Организация может принять решение не проводить корректировки, и разница между первоначальной и номинальной стоимостью в этом случае списывается однократно при выбытии облигаций. Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, продавцам ценных бумаг и срокам.

    Предоставленные займы в виде денежных средств или вещественной форме оформляются между организациями путем заключения договора займа в соответствии с требованиями главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сроки и порядок возврата займа определяются в договоре, если сроки не установлены, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления требования со стороны заимодавца. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег или вещей. Передача ценностей заемщику оформляется накладными, актами приемки-передачи, платежными и денежными документами. Аналитический учет осуществляется по видам заемщиков, срокам погашения.

    Депозитные вклады оформляются договорами банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Внесение вклада должно быть удостоверено сберегательной книжкой, сберегательными или депозитными сертификатами либо иным выданным вкладчику документом от имени банка в соответствии с требованиями, установленными для таких документов законом или банковскими правилами. Порядок выплаты процентов устанавливается условиями договора банковского вклада. Аналитический учет осуществляется по каждому депозитному вкладу и его срокам.

    Отношения по уступке права требования оформляются договором, что регулируется главой 24 Гражданского кодекса Российской Федерации. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый (перекупивший право) кредитор – цессионарием. Кредитор, уступивший право требования, передает новому кредитору и документы, удостоверяющие право требования. Должник должен получить письменное уведомление о состоявшейся уступке права требования от кредитора, которому это поручено по условиям договора. Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, а выбытие возможно при погашении долга или при переуступке этих прав другому кредитору. Аналитический учет ведется по каждому договору уступки права требования.

    Основные бухгалтерские записи по учету финансовых вложений изложены в табл. 2.30.

    В соответствии с ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, отражается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому открывают субсчета по видам созданным резервов.

Таблица 2.30
Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых вложений
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т

    Отражается взнос денежных средств в уставные капиталы других организаций

58
51,52

    Отражается взнос вне оборотных и оборотных активов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций

58
01,04, 10,43

    Отражена задолженность продавцам ценных бумаг

58
76

    Перечислено продавцам ценных бумаг

76
51

    Отражена разница в стоимости ценных бумаг:
    -превышение рыночной стоимости над предыдущей оценкой
    -превышение предыдущей оценки над текущей стоимостью


58
91

91
58

    Отражена покупная стоимость облигаций

58
51

    Покупная стоимость облигаций доведена до номинальной стоимости

58
91

    Начислены доходы по облигациям

76
91

    Номинальная стоимость облигаций доведена до покупной стоимости

76
58

    Предоставлены займы денежными средствами

58
50,51

    Начислены по договору займа проценты

76
91

    Отражается предоставление вклада в совместную деятельность

58
51

    Создан резерв под обесценение финансовых вложений

91
59

    Сумма созданного резерва под обесценение относится на финансовые результаты

59
91

    Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

    - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

    - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

    - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

    Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений. Указанный резерв создается за счет финансовых результатов в составе операционных расходов. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год (и на промежуточные даты, если это предусмотрено в учетной политике) по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии вышеуказанных признаков. По результатам проверки осуществляется корректировка резерва, при дальнейшем снижении его величина увеличивается с одновременным увеличением операционных расходов, а при повышении расчетной стоимости величина ранее созданного резерва уменьшается при одновременном увеличении операционных доходов. Если же по результатам проверки установлено несоответствие критериям (условиям) устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений (по которым были созданы резервы) сумма ранее созданных резервов включается в состав операционных доходов организации.

    Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.

    
В начало В начало