2.17.1. Доходы и расходы организации, их виды, принципы учета

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г.), и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции от 30 марта 2001 г.).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организаций, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала организации. Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций в виде авансов, задатка в счет оплаты ценностей.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: в виде авансов, предоплаты (пока не будут выполнены встречные обязательства по сделкам) в счет оплаты продукции, услуг, работ; задатка по сделкам и залога в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику; сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других налогов и обязательных платежей сверх цены товара, подлежащих перечислению в бюджет; поступления по договорам комиссии, агентским соглашениям (договорам) в пользу комитента, принципала.

Не признаются расходами: выбытие активов в связи с приобретением (созданием) вне оборотных активов; расходы, связанные с внесением средств в уставные (складочные) капиталы других организаций; расходы на приобретение ценных бумаг для получения последующего дохода от вложений (не для целей продажи); выбытие активов по договорам комиссии, агентским соглашениям; выбытие активов в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка; погашение кредитов, займов.

Доходы и расходы организации в зависимости от вида деятельности подразделяются на несколько групп (рис. 2.46).

Рис. 2.46. Классификация доходов и расходов организации

Конечный финансовый результат – чистая прибыль (убыток), полученный от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Правила и принципы учета финансовых результатов:

1) организация для целей бухгалтерского учета самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, в зависимости от характера своей деятельности, видов доходов и условий их получения и требований ПБУ 9/99;

2) расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами;

3) соблюдение условий признания выручки: право на получение выручки, вытекающее из условий договора или других документов; сумма выручки может быть определена; есть уверенность, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод; право собственности (владения, пользования, распоряжения) на активы перешло от организации к покупателю или услуги, работы приняты заказчиком; расходы по данным операциям, которые произведены или будут произведены, могут быть определены;

4) организация может признавать выручку по мере готовности продукции (работы, услуги), если это возможно, или по этапам их выполнения (длительность производственного, хозяйственного цикла), или по завершении всего цикла; в отношении разных работ, услуг, продукции организация, в одном отчетном периоде может применять одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные в ПБУ 9/99;

5) соблюдение условий признания расходов: расходы осуществляются в соответствии с конкретными договорами и требованиями действующего законодательства; имеется уверенность, что в результате данной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; сумма расхода может быть определена;

6) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления;

7) расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по элементам, предусмотренным в ПБУ 10/99 «Расходы организации» – материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;

8) для формирования финансового результата по обычной деятельности учитывается себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), сформированная из расходов по обычной деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов будущих периодов, с учетом корректировок в зависимости от особенностей производственно-хозяйственных условий;

9) управленческие расходы и расходы на продажу могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) как расходы по обычным видам деятельности полностью в отчетном периоде;

10) хозяйственные операции на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы», 99 «Прибыли и убытки» отражаются по кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года и с осуществлением реформационных (обнуления) записей по окончании отчетного финансового года;

11) организация аналитического учета по счетам, субсчетам финансовых результатов должна как минимум обеспечить получение информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках;

12) для разграничения доходов и расходов по отчетным периодам Планом счетов предусмотрено использование счетов 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».