2.14.1. Понятие «затраты на производство», их классификация и принципы учета
В процессе производства организация несет затраты, необходимые для изготовления продукции, выполнения работ, услуг (затраты на сырье и материалы, средства труда, оплату труда и т. д.). Такие затраты за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.
Совокупность производственных затрат, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.
Производственные затраты вместе с расходами на продажу образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции – это важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Расчет себестоимости необходим для оценки выполнения плана и исчисления динамики данного показателя; исчисления рентабельности отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости отдельных видов продукции и установления цен на нее. Показатель себестоимости продукции используется также для расчета экономической эффективности внедрения новой техники и технологий, осуществления внутризаводского хозяйственного расчета. Особое значение этот показатель имеет для исчисления национального дохода страны.
Управление себестоимостью продукции – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и отдельных ее видов, контроль за снижением себестоимости продукции.
Способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов называется калькулированием, а исчисление себестоимости всей производственной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции – калькуляцией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных видов (группы или единиц) продукции – по калькуляционным статьям.
Отдельные виды продукции, по которым начисляется себестоимость, называется объектами калькуляции (аналитический учет). Для каждого объекта необходимо выбрать калькуляционную единицу в зависимости от технологических особенностей производства (натуральные, условно-натуральные и др.).
Завершающим этапом процесса калькулирования является начисление фактической себестоимости учетной единицы производственной продукции.
В бухгалтерском учете затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), называют расходами организации. Основным нормативным документом, регулирующим состав расходов, включаемых в себестоимость, для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное 6 сентября
Для правильной организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции необходима их классификация. Затраты на производство могут группироваться по различным признакам, представленным в табл. 2.18.
Классификационная модель затрат на производство продукции (работ, услуг)
|
|
|
|
Элементы затрат в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
Материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов) На оплату труда Отчисления на социальные нужды Прочие затраты |
|
Для целей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям, перечень которых определяется организацией самостоятельно |
Сырье и материалы, возвратные отходы Покупные изделия, полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций. Топливо, энергия на технологические нужды. Заработная плата производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды. Расходы на подготовку и освоение производства. Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы. Потери от брака Прочие производственные расходы. Расходы на продажу |
|
По экономической роли в процессе производства продукции (работ, услуг) |
Основные затраты, непосредственно связаны с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо, энергия на технологические нужды и т. д.) Накладные расходы, связаны с управлением и обслуживанием производственного процесса (общехозяйственные затраты и т. д.) |
|
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) |
Прямые, непосредственно связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в его себестоимость (сырье, материалы, заработная плата производственного персонала) Косвенные, связаны с обслуживанием и управлением производством и не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции, подлежат распределению между отдельными изделиями пропорционально условной базе, выбранной организацией и закрепленной в учетной политике |
|
По отношению к объему производства продукции (работ, услуг) |
Переменные, величина их меняется пропорционально объему производства (сырье, материалы и др.). Условно-постоянные, величина которых не имеет прямой зависимости от объемов производства (управленческие расходы и т. п.) |
Основные принципы учета затрат:
- расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место;
- для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) отдельных расходов организация может предусмотреть их резервирование;
- выбор методов учета затрат и приемов калькулирования организация осуществляет в соответствии со спецификой производственного цикла и его технологических особенностей;
- для целей распределения косвенных расходов организация устанавливает базу их распределения с учетом технологических особенностей производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое и др.);
- определение перечня синтетических счетов для формирования информации о фактических затратах на производство;
- выбор схемы организации аналитического учета затрат для целей учета, контроля, планирования, анализа информирования внутренней и внешней отчетности;
- разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец отчетного периода (месяца) и выпуском готовой продукции в зависимости от характера производства (фактическое взвешивание, штучный учет, условный пересчет, измерение объема, партионный учет);
- определение способа оценки остатков незавершенного производства продукции (работ, услуг) в зависимости от производственной себестоимости (по фактической или нормативной (плановой).
Все рассмотренные принципы организация должна учесть и отразить в учетной политике.
В учетном процессе формирования информации о затратах на производство можно выделить следующие этапы:
1) по данным первичных документов, полученным от структурных подразделений, в разрезе видов продукции (работ, услуг) и статей расходов (материалы, заработная плата, начисления ЕСН, амортизация и т. д.) формируются записи по дебету счетов затрат;
2) распределяются затраты вспомогательных производств на основании представленных отчетов о выполненных работах, услугах в зависимости от их направления (какие, кому и для чего);
3) осуществляется распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с принятыми в учетной политике способами;
4) разграничение затрат между остатками незавершенного производства и выпуском продукции на конец отчетного периода.
Поскольку учет производственных затрат осуществляется различными методами и приемами, для более глубокого и системного понимания учетного процесса затрат (в целях финансового и управленческого учета) их можно классифицировать по различным признакам, что отражено на рис. 2.44.
Использование рассмотренных методов зависит от вида производства, его технологических особенностей, наличия незавершенного производства и характеристики выпускаемой продукции, а также в зависимости от целей управления себестоимостью продукции.
 |
|