2.13.4. Порядок удержаний  из заработной платы работников

    Все удержания из зарплаты работников делятся на следующие группы:

    - обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, штрафы, алименты по постановлениям и приговорам суда);

    - удержания, производимые по инициативе администрации организации (невозвращенные подотчетные суммы, за допущенный работником брак, ранее выданный аванс и др.);

    - удержания по инициативе работников (погашение полученных займов, за товары, купленные в кредит, и др.).

    В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) части второй НК РФ.

    Удержания и вычеты из заработной платы работников также производятся в строгом соответствии с трудовым законодательством, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % (ст. 138 ТК РФ).

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме, а также  в виде материальной выгоды, полученные в течение налогооблагаемого отчетного периода нарастающим итогом с начала календарного года.

    При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Состав и виды налоговых вычетов

Вид налоговых вычетов и порядок их предоставления	Состав налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты, по месту постоянной работы, на основании предоставленных документов установленной формы	- в размере 3000 руб. для лиц, перенесших лучевую болезнь в связи с последствиями аварии на Чернобыльской АС;     - в размере 500 руб. – героям СССР и Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны;     - в размере 400 руб. для всех налогоплательщиков, чей совокупный доход не превышает 20 000 руб.;     - в размере 600 руб. – на каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы в возрасте до 24 лет, чей совокупный доход также не превышает 40 000 руб.
Социальные налоговые вычеты по окончании налогового отчетного периода (календарный год) на основании предоставленной налоговой декларации и надлежащих документов	- сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиками на благотворительные цели, но не более 25% от дохода;     - сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение, но не более 38 000 руб. за налоговый период, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50  000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
Имущественные налоговые вычеты по окончании налогового отчетного периода (календарный год) на основании предоставленной налоговой декларации и надлежащих документов	- суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находящихся в собственности менее трех лет, но не превышающие в целом 1 млн руб.;     - суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб.
Профессиональные налоговые вычеты (налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание и использование произведений науки, искусства, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.)	- суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, если расходы не подтверждены документально, то применяются соответствующие процентные ставки к сумме начисленного дохода (20, 25, 30, 40 %)

    В зависимости от вида дохода налогообложение физических лиц производится по следующим налоговым ставкам (ст. 224 НК РФ), представленным в табл.2.15.

Таблица 2.15

Ставки налога на доходы физических лиц по видам полученных доходов

Ставка налога, %	Вид налогооблагаемого дохода физических лиц
30	Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
35	Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
6	Доходы от долевого участия в виде дивидендов
13	Остальные виды доходов

    Некоторые виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению и не включаются в налогооблагаемую базу (стипендии, пенсии, государственные пособия и др.).

    Таким образом, при расчетах с персоналом по оплате труда основная налоговая ставка составляет 13 %, в формализованном виде порядок удержания НДФЛ можно представить следующим образом:

    НДФЛ = (Сумма дохода – Сумма налоговых вычетов) × 13 %.

    Пример. В декабре работнику начислена заработная плата в сумме 2000 руб. Совокупный доход с начала года составляет 30 000 руб. Работник имеет одного ребенка школьного возраста. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Так как совокупный доход работника превышает 20 000 руб., то стандартный налоговый вычет на него не распространяется, однако на ребенка налоговый вычет будет сохраняться в размере 600 руб. (совокупный доход меньше 40 000 руб.), где налогооблагаемый доход составит (2000 – 600 = 1400 руб.); а сумма НДФЛ (1400×13 % = 182 руб.).

    Удержания по исполнительным листам из заработной платы осуществляется на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.

    Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налоги на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

    В соответствии со ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов в обязательном порядке должно быть заключено в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, после чего имеет силу исполнительного листа.

    Удержания по инициативе администрации осуществляются на основании документов бухгалтерского оформления, подтверждающих долги работника перед организацией (материальный ущерб, невозвращенные суммы подотчетных сумм и т. п.). Удержания по инициативе работника осуществляются на основании его письменных заявлений и обязательств по займам, по товарным кредитам и т. д.

    Все удержания уменьшают сумму начисленной заработной платы работнику, и сумма, причитающаяся к выплате, определяется как разность между суммой всех начисленных доходов (заработной платы, премий, стимулирующих доплат и т. п.) и суммой всех видов удержаний (обязательных, инициативных).