2.10.4. Учет арендованных основных средств

    Взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Передавать в аренду имущество может только его собственник, что должно быть подтверждено соответствующими документами. Аренда основных средств оформляется соответствующим договором, который предусматривает предоставление арендатору арендодателем имущества во временное пользование за плату. В аренду могут передаваться земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства и т. д. Договоры аренды недвижимого имущества подлежат обязательной регистрации при сроке аренды более одного года.

    Выделяют следующие основные виды аренды: текущая (краткосрочная, долгосрочная) и финансовая аренда (лизинг).

    Текущая аренда может быть заключена на срок до одного года (краткосрочная) и свыше одного года (долгосрочная). При текущей аренде право собственности на имущество сохраняется за собственником. Документальное оформление и принципы учета текущей аренды рассмотрены на рис. 2.39.

Рис. 39. Основы документального оформления и учета текущей аренды

    Взаимоотношения арендатора и арендодателя по финансовой аренде регулируются Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

    По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести указанное арендатором в собственность имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество во временное пользование арендатору за плату. Предметом лизинга могут быть предприятия, имущественные комплексы, здания, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

    Основными формами лизинга являются внутренний и международный лизинг. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование, остается в собственности лизингодателя. Право владения, пользования переходит к лизингополучателю в полном объеме, если иное не предусмотрено договором. Лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и условиями договора. Субъектами лизинга являются:

    лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, обязанное принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение в соответствии с договором лизинга;

    лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный сроклизингополучателю;

    продавец – физическое или юридическое лицо, которое продает имущество, являющееся предметом лизинга, лизингодателю.

    Понятие лизингового платежа включает:

    - общую сумму платежей за весь срок действия договора лизинга – возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче имущества; возмещение других затрат, связанных с дополнительными услугами, предусмотренными в договоре лизинга; доходлизингодателя;

    - при переходе права собственности к лизингополучателю в соответствии с договором в сумму лизингового платежа может включаться выкупная цена предмета лизинга;

    - способ осуществления (денежный, продукцией, услугами и др.), периодичность осуществления определяются договором лизинга;

    - в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

    Организации, предоставляющие имущество (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму) во временное владение или пользование за плату, для получения дохода используют для их учета счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Организации, принявшие данные ценности, учитывают их, как правило, на забалансовых счетах.

    В бухгалтерской отчетности лизингодателя и лизинго-получателя подлежит раскрытию информация о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс и о предстоящих лизинговых платежах, что должно быть закреплено в учетной политике обеих сторон. Имущество, передаваемое по договору проката, используется арендатором преимущественно для потребительских целей. Правовые основы предоставления имущества в прокат регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Срок аренды по договору проката не может превышать один год. Порядок формирования информации в бухгалтерском учете, о предметах, предназначенных для проката, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Основные операции по лизингу, их отражение в учете обобщены в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по финансовой аренде

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Учет лизинговых операций у лизингодателя
Отражены затраты на приобретение лизингового имущества	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Погашена задолженность поставщику за лизинговое имущество	60	51
Принят к зачету из бюджета НДС	68	19
Принято к учету лизинговое имущество	03	08
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Отражена задолженность по лизинговым платежам	62	90, 91
Начислен к перечислению в бюджет НДС	90,91	68
Начислена сумма амортизации по лизинговому имуществу	20	02
Списаны затраты по лизинговой деятельности	90,91	20
Поступило имущество после истечения срока лизинга	01	03
Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Активы переданы в лизинг	011
Отражена стоимость активов, предаваемых в лизинг	91	03
Отражена задолженность лизингополучателя по договорной стоимости передаваемых активов		91
Отражается сумма НДС	91	76
Отражено поступление лизинговых платежей	51	76
Начислен НДС к перечислению в бюджет	76	68